Летом этого года изменился порядок применения штрафов за несвоевременную подачу налоговых деклараций.
Эти поправки привлекли внимание и к ст. 119 НК, в которой прописаны условия и размер таких штрафов. И теперь пришло время разобраться, как сейчас налоговые органы накладывают штрафы за просрочку с декларацией, если на ЕНС имеется достаточная переплата.
По правилам ст. 119 НК за несвоевременную сдачу налоговой декларации или расчета по страховым взносам полагается штраф (п. 1 ст. 119 НК РФ):
- или 5% от суммы налога/взноса к уплате за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% указанной суммы;
- или 1 000 руб., в случае когда рассчитанная выше сумма не превышает 1 000 руб.
Если в декларации нет суммы налога к уплате, то штрафа вообще не будет (п. 3 ст. 119 НК РФ). С этим мы уже разбирались (см. ГК, 2026, N 15, с. 73). Теперь поговорим о том, как будет считаться штраф, если в декларации указана ненулевая сумма налога к уплате. Итак, для расчета 5%-го штрафа должна браться задекларированная сумма, которая не была уплачена в срок (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Однако если налог/взнос платится в составе ЕНП, то он считается уплаченным только при соблюдении ряда условий. Само по себе поступление денег на ЕНС не означает уплату налога. И надо разобраться: будет ли учитываться величина положительного сальдо ЕНС при расчете штрафа за просрочку со сдачей декларации по ст. 119 НК? Об этом мы спросили специалиста ФНС.
Штраф по ст. 119 НК РФ: связь с ЕНС-сальдо
КРИЧЕВСКИЙ Евгений Никитич. Советник Управления камерального контроля ФНС России, к. э. н., советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
При просрочке с представлением налоговой декларации наличие положительного сальдо на ЕНС не устраняет сам факт нарушения срока сдачи декларации, но может влиять на размер штрафа. Поскольку штраф рассчитывается исходя из суммы налога, не уплаченной в установленный срок (п. 1 ст. 119 НК РФ), то и для определения размера штрафа необходимо учитывать, имелось ли к соответствующему сроку уплаты положительное сальдо ЕНС, достаточное для исполнения налоговой обязанности. Если положительное сальдо было достаточное и оно не было использовано для исполнения иных обязанностей, то процентная часть штрафа не рассчитывается. Если при этом в декларации имеется сумма налога к уплате, то применяется минимальный штраф в размере 1 000 руб.
Обращу внимание на то, что освобождение от ответственности по п. 3 ст. 119 НК РФ применяется в другой ситуации: когда на основании запоздавшей декларации вообще отсутствует сумма налога, подлежащая уплате.
Как видим, наличие достаточного положительного сальдо на ЕНС не означает, что сумма налога к уплате по декларации всегда признается равной нулю. Однако для целей расчета штрафа неуплаченная сумма берется с учетом имеющегося положительного ЕНС-сальдо.
Отметим, что для целей ст. 122 НК (применяемой, когда занижен налог) не считается правонарушением неуплата налога, если было положительное сальдо ЕНС за определенный период и занижение налога было неумышленным (п. 4 ст. 122 НК РФ). Подобного правила нет в ст. 119 НК РФ, однако на практике для штрафа по ст. 119 НК все же определенным образом учитывается сумма сальдо на ЕНС.
Особенности наложения штрафов по ст. 119 и по ст. 122 НК РФ
КРИЧЕВСКИЙ Евгений Никитич. Советник Управления камерального контроля ФНС России, к. э. н., советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
Пункт 1 ст. 119 НК РФ регулирует ответственность за нарушение срока представления налоговой декларации. В этой норме нет условия о непрерывном наличии положительного сальдо ЕНС до дня вынесения решения. Размер штрафа определяется исходя из суммы налога, не уплаченной в установленный срок. Поэтому п. 4 ст. 122 НК РФ непосредственно к ст. 119 НК РФ не применяется.
При расчете штрафа по ст. 119 НК РФ положительное сальдо ЕНС учитывается при определении суммы налога, которая в установленный срок осталась неуплаченной. Если такой суммы нет, то процентная часть штрафа не рассчитывается и при наличии суммы налога к уплате в декларации сохраняется минимальный штраф в размере 1 000 руб.
Давайте проясним ситуацию на примере. Предположим, декларация по НДС подана с опозданием, по ней сумма налога к уплате - 600 000 руб. На ЕНС положительное сальдо - 1 000 000 руб. Никаких других неисполненных налоговых обязанностей у организации нет. Каким будет штраф за просрочку с подачей такой декларации, если она подана через месяц после необходимого срока? То есть после истечения срока для уплаты первой трети суммы НДС по декларации, но до наступления срока уплаты второй трети?
Расчет штрафа по ст. 119 НК на конкретном примере
КРИЧЕВСКИЙ Евгений Никитич. Советник Управления камерального контроля ФНС России, к. э. н., советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
В рассмотренной ситуации НДС в сумме 600 000 руб. по общему правилу должен быть уплачен тремя равными долями: по 200 000 руб. не позднее 28-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Если на дату представления просроченной декларации наступил срок уплаты только первой трети НДС, а срок уплаты второй трети еще не наступил, для целей расчета штрафа надо ориентироваться на сумму 200 000 руб. Однако если к сроку уплаты этой суммы на ЕНС имелось положительное сальдо 1 000 000 руб. (в нашем случае достаточное для исполнения соответствующей обязанности) и оно не было использовано для исполнения других обязанностей, то процентная часть штрафа не рассчитывается. Поскольку в просроченной декларации имеется налог к уплате, применяется минимальный штраф в размере 1 000 руб.
Если бы достаточного положительного сальдо на ЕНС не было, то в рассматриваемой ситуации при просрочке в 1 месяц штраф составил бы 10 000 руб. (200 000 руб. х 5% = 10 000 руб.).
* * *
Как видим, для целей расчета штрафа по ст. 119 НК за просрочку со сдачей декларации ЕНС-сальдо учитывается, но определенным образом. Не так, как для целей наложения штрафа по ст. 122 НК. Хорошо хоть, что специалисты ФНС в определенной мере трактуют НК в пользу налогоплательщиков. Ну и конечно, ждем официальных разъяснений. А еще лучше - чтобы соответствующие поправки появились непосредственно в тексте ст. 119 НК.
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 19, 2026
